Dwa lata podatkowe w jednym roku kalendarzowym? To możliwe. Dlaczego warto to zrobić i w jaki sposób dowiesz się z naszego artykułu.
Czasami spółki będące podatnikami CIT, a więc spółka akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka komandytowo-akcyjna, mają spore straty do rozliczenia w latach kolejnych. Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, strata pomniejsza dochody w następnych latach obrotowych, przy czym odliczenie nie może nastąpić w okresie krótszym niż dwuletnim, gdyż maksymalnie można odliczyć 50% straty z poprzedniego rok obrotowego w następnych latach i nie dłuższym niż pięciu kolejnych latach (z tym samym limitem maksymalnym przypadającym na każdy kolejny rok). Im dłuższy czas rozliczania strat – tym większy koszt finansowy – gdyż spółka mimo ciągle posiadanej straty – po przekroczeniu limitu odliczeń - musi płacić na bieżąco CIT. Jest to problem zwłaszcza, gdy straty były przejściowe, a spółka w kolejnych latach notuje duże zyski.
Pojawia się pytanie, czy można przyspieszyć proces rozliczenia strat?
Tak – i nie jest to aż tak trudne.
Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej. Zamknięcie ksiąg powoduje zakończenie roku obrotowego.
Oznacza to, że jeśli spółka zmieni formę prawną, a więc np. ze spółki z o.o. przekształci się w spółkę akcyjną (albo S.K.A.) lub odwrotnie i zamknie księgi rachunkowe – tym samym zakończy swój rok obrotowy przed końcem roku kalendarzowego. Następny rok obrotowy będzie trwał do 31 grudnia danego roku. Tym samym spółka przekształcana i spółka przekształcona (każda) będą miały rok obrotowy (krótszy niż 12 miesięcy) w ramach tego samego roku kalendarzowego.
Obowiązek zamknięcia ksiąg wynika z ustawy o rachunkowości. A co z podatkami? Konsekwencje zamknięcia ksiąg rachunkowych i zakończenia roku obrotowego dla roku podatkowego wynika z ustawy o CIT. Zgodnie z tą ustawą, w sytuacji gdy odrębne przepisy wymagają zamknięcia ksiąg rachunkowych, bieżący rok podatkowy trwa od początku przyjętego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. Kolejny rok podatkowy rozpoczyna się od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych, czyli na dzień zmiany formy prawnej, do końca przyjętego pierwotnie roku podatkowego. Co ważne, w obszarze podatników podatku dochodowego od osób prawnych obowiązuje wyjątkowa w prawie podatkowym zasada dziedziczenia praw do rozliczania strat o ile spółki podlegają przekształceniu.
W ten sposób odpowiednie przekształcenie spółki, pozwala w roku kalendarzowym zamknąć dwa lata obrotowe (i podatkowe) co jest prostą metodą rozliczenia w tym okresie całości strat podatkowych.
Omówione wyżej zabiegi będą jednak zbędne od rozliczeń dokonywanych za rok 2020 r., jeśli wartość straty nie będzie wyższa niż 5 mln zł. Straty poniesione w roku podatkowym, który rozpoczął się po 31 grudnia 2018 r., będą mogły bowiem zostać rozliczone w jednorazowo w całości, jeśli ich wartość nie przekracza tej kwoty.
Wojciech Kaptur
