Odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej budynków i lokali mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej - zgodnie z projektem ustawy określanej jako Polski Ład – przestaną być zaliczane do kosztów podatkowych.
Sprawdź nasz kurs online "Spółka z o.o. – nowe możliwości i korzyści w obliczu zmian podatkowych"
|
Amortyzacja budynków i lokali mieszkalnych a Polski Ład
W projekcie tzw. Polskiego Ładu przewidziano wiele istotnych zmian w obszarze podatków (i nie tylko). Jedna z propozycji zakłada wyłączenie z kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od budynków i lokali mieszkalnych. Wprowadzenie w życie tej zmiany oznacza, że wydatki poniesione na nabycie nieruchomości mieszkalnej – analogicznie jak obecnie grunty – będzie można uwzględnić w kosztach podatkowych dopiero w momencie zbycia takiej nieruchomości, o ile sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu.
Podatnik, który prowadzi w lokalu mieszkalnym działalność gospodarczą (np. biuro, najem) i nie planuje jej sprzedawać nie rozliczy zatem wydatków na jej nabycie w kosztach podatkowych. Pozostałe wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w nieruchomości mieszkalnej (np. opłaty za media, remont) nadal będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.
Wynajem i sprzedaż mieszkania – PIT
Ministerstwo Finansów uzasadnia tę zmianę ograniczeniem „podwójnej preferencji podatkowej”, która zdaniem ustawodawcy zachęca do inwestowania w nieruchomości mieszkalne, co wywiera „pośrednio negatywy wpływ na rynek mieszkaniowy” i powoduje „wzrost cen mieszkań”.
Obecnie przedsiębiorcy (osoby fizyczne) mają możliwość zakupu mieszkania i zaliczania poniesionych z tego tytułu wydatków do kosztów podatkowych w postaci odpisów amortyzacyjnych, a następnie – po 5 latach – mogą sprzedać taką nieruchomość mieszkalną bez podatku. W rezultacie możliwe jest odprowadzanie z tytułu najmu PIT w niższej wysokości (a nawet całkowity brak podatku) a następnie sprzedaż bez PIT.
Po zmianie nie będzie już możliwości obniżenia dochodów z najmu poprzez uwzględnienie kosztów w postaci odpisów amortyzacyjnych.
Wynajem nieruchomości mieszkalnej – najem prywatny czy działalność gospodarcza?
Zgodnie z najnowszą uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego sposób opodatkowania najmu – prywatnie lub w ramach działalności gospodarczej - jest uzależniony wyłącznie od decyzji podatnika. Niezależnie jednak od wyboru, istnieje możliwość opodatkowania wynajmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Więcej na ten temat przeczytasz w artykule Opodatkowanie najmu zależne od decyzji podatnika – przełomowa uchwała NSA!
Najem prywatny zostanie od 2023 r. (o ile projektowane przepisy wejdą w życie) całkowicie pozbawiony możliwości rozliczenia kosztów, o czym przeczytasz w artykule Najem prywatny od 2023 r. tylko na ryczałcie.
Opodatkowanie dochodu z wynajmu mieszkania
Zmiany w zakresie amortyzacji mieszkań będą dotyczyć nie tylko osób fizycznych opodatkowujących dochody z działalności gospodarczej w formie skali podatkowej lub podatkiem liniowym, ale także podatników CIT (spółki z o.o., komandytowe, akcyjne oraz komandytowo-akcyjne).
Po wprowadzeniu w życie Polskiego Ładu opodatkowanie wynajmu w formie skali podatkowej lub podatkiem liniowym zasadniczo straci na atrakcyjności względem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podstawową zaletą opodatkowania w formie skali podatkowej i podatkiem liniowym jest bowiem możliwość uwzględnienia amortyzacji w kosztach podatkowych.
Od 2022 r. nie będzie możliwości obniżenia podstawy opodatkowania o odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, a zatem wszystkie wydatki na nieruchomość mieszkalną, które zwiększają jego wartość początkową (stanowią tzw. ulepszenie) zostaną wyłączone z kosztów podatkowych do momentu sprzedaży nieruchomości. W konsekwencji przedsiębiorcy wynajmujący mieszkania uzyskają wyższy dochód, a zatem zapłacą wyższy podatek dochodowy, a także w większości zapłacą wyższą składkę zdrowotną.
Zmiany w zakresie wyższej składki zdrowotnej w mniejszym stopniu dotkną osoby opłacające podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (a także wspólników spółek komandytowych i jednoosobowych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością). Więcej na temat zmian w wysokości składki zdrowotnej od 2022 r. przeczytasz w artykule Składka zdrowotna dla wspólników spółki komandytowej i jednoosobowej sp. z o.o. od 2022 roku.
Amortyzacja nieruchomości od 2023 r.
Wejście w życie zmiany w zakresie amortyzacji podatkowej mieszkań zaplanowano na 1 stycznia 2023 r. (pierwotnie miało to nastąpić od 1 stycznia 2022 r., ale zostało to przesunięte w trakcie prac nad ustawą). Nie ma znaczenia czy podatnicy posiadają obecnie prawo do amortyzacji podatkowej mieszkania. Amortyzacja budynków i lokali mieszkalnych na gruncie podatkowym będzie możliwa (w świetle projektowanych przepisów) dla wszystkich podatników wyłącznie do końca 2022 r.
Sposobem na uniknięcie zakazu amortyzacji budynków i lokali mieszkalnych może być wybór opodatkowania w formie estońskiego CIT. Więcej na ten temat piszemy w artykule Zakaz amortyzacji mieszkań – receptą estoński CIT
Nieruchomości użytkowe (niemieszkalne) będą amortyzowane na dotychczas obowiązujących zasadach.
Polski Ład ma wprowadzić od 1 stycznia 2022 r. także inne zmiany w zakresie podatków. Monitorujemy proces legislacyjny, a na naszych stronach doradzamy.to oraz komandytowa.pl na bieżąco informujemy o wszelkich ważnych zmianach.
Skontaktuj się z naszymi Specjalistami i bądź przygotowany na wejście w życie Polskiego Ładu!
Paulina Mikołajczak
