Ustalając podstawę opodatkowania daniną solidarnościową można odliczyć również straty poniesione w latach ubiegłych - orzekł WSA. Dotychczas fiskus nie dopuszczał takiej możliwości.
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej
Od 2019 r. część dochodów najbogatszych osób fizycznych jest opodatkowana dodatkowo daniną solidarnościową.
Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 mln zł dochodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z określonymi przepisami ustawy o PIT, po ich pomniejszeniu o składki na ubezpieczenie społeczne oraz zyski z zagranicznej jednostki kontrolowanej (tzw. CFC).
Więcej na temat daniny solidarnościowej dowiesz się z artykułu Danina solidarnościowa, czyli podatek dla najbogatszych.
Odliczenie straty w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej – niekorzystne stanowisko fiskusa
Wątpliwości podatników budziła możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania daniną solidarnościową strat podatkowych poniesionych w poprzednich latach.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dotychczas wydanych interpretacjach indywidualnych uznawał, że podatnicy nie mają możliwości pomniejszenia podstawy opodatkowania daniną solidarnościową o straty z lat ubiegłych. Uzasadniał niekorzystne dla podatników stanowisko tym, że ustawodawca wprost nie wymienił straty jako możliwego odliczenia od podstawy opodatkowania daniną solidarnościową.
Danina solidarnościowa a odliczenie straty z lat ubiegłych – korzystny wyrok WSA
Ze stanowiskiem Dyrektora KIS nie zgodził się jeden z podatników (wspólnik spółki komandytowej opodatkowany podatkiem liniowym), który wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim skargę na wydaną w swojej sprawie interpretację indywidualną. Zdaniem podatnika określając podstawę opodatkowania daniną solidarnościową ma on prawo odliczyć stratę z lat poprzednich.
WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 29 grudnia 2020 r. (sygn. akt I SA/Go 398/20 ) zgodził się z podatnikiem i orzekł, że podstawę opodatkowania daniną solidarnościową można pomniejszyć o straty powstałe w latach ubiegłych w ramach tego samego źródła.
W uzasadnieniu wyroku wyjaśniono, że przepisy wskazują jako podstawę opodatkowania daniną solidarnościową nadwyżkę dochodów określonych zgodnie z zasadami przewidzianymi dla opodatkowania podatkiem liniowym. Określając dochód w ten sposób, podatnicy mają prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania straty z lat ubiegłych, a zatem te same zasady powinny obowiązywać przy ustalaniu podstawy opodatkowania daniną solidarnościową.
Zdaniem WSA, sposób sformułowania przepisu określającego podstawę opodatkowania daniną solidarnościową wskazuje, że ustawodawca uniemożliwił kompensowanie dochodu z jednego źródła przychodów stratą z innego źródła. Z brzmienia przepisu nie wynika jednak zakaz lub brak możliwości odliczenia straty w ramach tego samego źródła przychodu.
Strata podatkowa w podstawie ustalenia daniny solidarnościowej?
Wyrok WSA nie jest prawomocny, a zatem pozostaje wątpliwość, czy przyjęte stanowisko zostanie potwierdzone przez inne sądy administracyjne oraz czy wpłynie na decyzje Dyrektora KIS.
W przypadku ugruntowania korzystnej dla podatników linii orzeczniczej i/lub interpretacyjnej, osoby, które nie uwzględniły straty w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej będą mogłyby złożyć korektę deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej (DSF-1) oraz wystąpić z wnioskiem o zwrot nadpłaconej daniny.
Uwzględniając stratę w podstawie opodatkowania daniną solidarnościową w oparciu o wyżej opisany wyrok należy jednak przygotować się na ewentualny spór z organami podatkowymi, które najprawdopodobniej, przy najmniej na razie, pozostaną przy swoim stanowisku.
Zapraszamy do kontaktu ze specjalistami kancelarii PragmatIQ, którzy wesprą Państwa w prawidłowym rozliczeniu daniny solidarnościowej.
Przemysław Kubicki
Paulina Mikołajczak
