Objęcie CIT spółek komandytowych spowodowało poszukiwanie rozwiązania, które pozwoliłoby na zachowanie jednokrotnego opodatkowania dochodów. Jednym z nich jest przekształcenie w spółkę jawną. Należy jednak mieć na uwadze, że w niektórych przypadkach również spółka jawna może uzyskać status podatnika CIT. Sprawdź o czym pamiętać przed przekształceniem w spółkę jawną!
CIT w spółkach komandytowych i niektórych spółkach jawnych
Od 1 stycznia 2021 r. obowiązują znowelizowane przepisy ustawy o CIT, które przyznają status podatnika wszystkim spółkom komandytowym oraz tym spółkom jawnym, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne i które nie złożą w terminie informacji o podatnikach czerpiących dochody ze spółki (CIT-15J).
Więcej na temat najważniejszych zmian w opodatkowaniu spółek komandytowych i niektórych spółek jawnych piszemy na naszej stronie Komandytowa.pl w artykule CIT dla komandytowych – jaki jest ostateczny kształt ustawy?
Obowiązek złożenia informacji CIT-15J
Spółki jawne, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, chcące zachować status spółek transparentnych podatkowo, powinny złożyć przed rozpoczęciem roku obrotowego informację o podatnikach podatku dochodowego osiągających dochody ze spółki (CIT-15J). Z kolei pierwsza informacja, składana przez istniejące już spółki powinna być złożona do 31 stycznia 2021 r. (w praktyce ostatnim dniem na złożenie informacji był 1 lutego 2021 r.).
Wątpliwości pojawiły się w odniesieniu do spółek jawnych, które po tym terminie powstaną z przekształcenia innej spółki, np. spółki komandytowej.
W praktyce bowiem spółki jawne, powstałe z przekształcenia, rozpoczynają swój rok obrotowy w dniu wpisu do rejestru (na ten dzień są zobowiązane do otwarcia ksiąg rachunkowych). Możliwe jest też niezamykanie ksiąg rachunkowych w przypadku takiego przekształcenia. Wówczas jednak przyjmuje się, że rok obrotowy takiej spółki jest kontynuowany, czyli rozpoczął się jeszcze przed przekształceniem.
Obowiązek złożenia informacji CIT-15J przed rozpoczęciem roku obrotowego oznaczałby więc konieczność dokonania tego przez spółkę jawną, która jeszcze nie istnieje. Takie podejście skutkowałoby tym, że w przypadku przekształcenia po 31 stycznia 2021 r. spółki komandytowej w spółkę jawną, której wspólnikami nie byłyby wyłącznie osoby fizyczne, spółki jawne zostałyby z automatu podatnikami CIT.
Przekształcenie nie wyklucza uniknięcia CIT
Jednakże już na początku lutego Ministerstwo Finansów dało sygnał, że przekształcone spółki jawne również mogą uniknąć uzyskania statusu podatnika CIT. Pisaliśmy o tym na naszej stronie Komandytowa.pl w artykule Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną – co z CIT?
Natomiast stanowisko Ministerstwa Finansów zostało już oficjalnie potwierdzone w odpowiedzi na interpelację poselską nr 18645. .
Wynika z niego, że nawet w przypadku przekształcenia spółki komandytowej w jawną, z obecnością wspólnika niebędącego osobą fizyczną (zazwyczaj spółki z o.o.), możliwe jest dochowanie obowiązku informacyjnego (złożenia CIT-15J) w celu uniknięcia CITu.
Aby utrzymać jednokrotne opodatkowanie spółki jawnej powstałej z przekształcenia, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, należy złożyć informację CIT-15J:
- w ciągu 14 dni od dnia rejestracji przekształcenia spółki – w przypadku, gdy w trakcie przekształcenia doszło do zmiany wspólników lub proporcji udziału w zyskach spółki powstałej z przekształcenia;
- przed dniem rejestracji przekształcenia spółki – w przypadku, gdy w trakcie przekształcenia nie doszło do zmiany wspólników lub proporcji udziału w zyskach; w takiej sytuacji informacja powinna być złożona przez spółkę przekształcaną, np. spółkę komandytową.
Niezamykanie ksiąg rachunkowych w związku z przekształceniem jako jeden z warunków?
Niestety treść odpowiedzi na interpelację budzi także nowe wątpliwości. Minister Finansów powołuje się w niej na przepis umożlwiający niezamykanie ksiąg rachunkowych, a tym samym kontynuowanie roku obrotowego spółki przekształcanej, w przypadku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową np. spółki komandytowej w jawną.
Cel przytoczenia tej regulacji nie jest jednak wyjaśniany we wskazanym piśmie.
Może to oznaczać, że złożenie informacji CIT-15J przez spółkę jawną w powyższych terminach i uniknięcie opodatkowania CIT jest możliwe wyłącznie w przypadku niezamykania ksiąg rachunkowych spółki komandytowej na dzień poprzedzający przekształcenie.
Rozstrzygnięcie tej wątpliwości przez Ministerstwo Finansów jest o tyle ważne, że uzyskanie przez spółkę jawną, choćby na chwilę, statusu podatnika CIT może mieć daleko idące, negatywne konsekwencje podatkowe. Więcej na ten temat piszemy w naszym artykule Czy spółka jawna objęta CIT może stracić status podatnika?
W sprawach związanych z przekształceniami spółek komandytowych i funkcjonowaniem spółek jawnych zapraszamy do kontaktu ze Specjalistami Kancelarii PragmatIQ.
Krzysztof Kaczmarek
