Dominika Jaszczyk

    Dominika Jaszczyk

    Zapytaj eksperta

    17.03.2022

    Minimalny podatek dochodowy – kto i kiedy go płaci?

    Polski Ład nie pozostawił bez zmian przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i do ustawy o CIT wprowadził nową formę opodatkowania – minimalny podatek dochodowy. Od stycznia 2022 roku, część podatników jest zobowiązana do odprowadzania nowej daniny, której konstrukcja budzi wiele wątpliwości. Sprawdź, kto i na jakich zasadach podlega temu obowiązkowi.

     

    Czym jest minimalny podatek dochodowy?

     

    Minimalny podatek dochodowy od osób prawnych został wprowadzony do ustawy o CIT wraz z pakietem rozwiązań „Polskiego Ładu” i obowiązuje od stycznia 2022 roku. Jest to rodzaj nowej daniny nałożonej na cześć spółek, które równolegle podlegają standardowemu podatkowi dochodowemu (CIT). Podstawą jego wyliczenia są jednak przychody i koszty poniesione przez podatników. Stanowi to rewolucję w zasadach klasycznie rozumianego podatku dochodowego, ponieważ wbrew nazwie to nie dochody podlegają opodatkowaniu. Mimo zapewnień, iż minimalny podatek dochodowy wymierzony jest przede wszystkim przeciwko wielkim, międzynarodowym korporacjom, w praktyce może dotknąć również wiele krajowych spółek, także tych najmniejszych.

     

    Kogo obciąży nowy podatek?

     

    Nowa forma podatku dotyczy krajowych spółek będących podatnikami CIT (spółek z o.o., akcyjnych, komandytowo-akcyjnych, komandytowych, prostych spółek akcyjnych, niektórych spółek jawnych, spółek kapitałowych w organizacji), podatkowych grup kapitałowych, a także podatników-nierezydentów, którzy prowadzą działalność w Polsce poprzez zagraniczny zakład. Wymienione podmioty będą zobowiązane do zapłaty minimalnego podatku, jeżeli spełnią przynajmniej jedną z dwóch przesłanek:

    1. poniosą stratę ze źródła przychodów (za wyjątkiem strat w źródle kapitałowym)
    2. osiągną udział dochodów (ze źródeł przychodów innych niż zyski kapitałowe) w przychodach (innych, niż te uzyskane z zysków kapitałowych) w wysokości nie większej niż 1%.

     

    Ustawodawca przewidział jednak pewne wyłączenia i istnieje możliwość, że pomimo spełnienia powyższych warunków, podatnik nie będzie obciążony minimalnym podatkiem dochodowym. O tym, jakie dokładnie podmioty podlegają zwolnieniu można przeczytać w artykule Polski Ład - minimalny podatek dochodowy w spółce komandytowej na portalu Komandytowa.pl.

     

    W jaki sposób obliczyć minimalny podatek dochodowy?

     

    Najbardziej problematycznym etapem wyliczania podatku jest wyznaczenie jego podstawy – wymaga to wielu obliczeń, w tym przy użyciu dwóch wzorów matematycznych.  

     

    W pierwszej kolejności należy obliczyć 4% przychodów, innych niż z zysków kapitałowych, osiągniętych w danym roku podatkowym. Obok ww. przychodów, w skład podstawy opodatkowania wchodzą również koszty finansowania dłużnego poniesione na rzecz podmiotów powiązanych (w wysokości przekraczającej 30% EBITDA) oraz koszty usług niematerialnych, poręczeń i licencji (w wysokości przekraczającej 5% EBITDA powiększone o 3 mln zł).

     

    Ostatnim elementem, składającym się na podstawę opodatkowania, jest wartość odroczonego podatku dochodowego, wynikająca z ujawnienia w rozliczeniach podatkowych niepodlegającej dotychczas amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej.

     

    Co ważne, od tak wyznaczonej podstawy można dokonać odliczeń podobnych jak w przypadku klasycznego podatku dochodowego (np. darowizny, ulgi). Odliczeniu podlegają także dochody zwolnione z CIT na podstawie przepisów o Specjalnych Strefach Ekonomicznych lub Polskiej Strefie Inwestycji.

     

    Wysokość i rozliczenie podatku minimalnego

     

    Od wyznaczonej w ten sposób podstawy nalicza się podatek roczny według stawki 10% i wpłaca na rachunek urzędu skarbowego w terminie złożenia zeznania CIT-8, czyli do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Podatnicy są zobowiązani ujawniać w tym zeznaniu podstawę opodatkowania, wszelkie jej pomniejszenia oraz kwotę minimalnego podatku dochodowego.

     

    Co ważne, podatnicy będą mogli odliczyć wartość zapłaconego minimalnego podatku dochodowego od wykazanego w zeznaniu rocznym klasycznego CIT. Takie odliczenie będzie możliwe przez 3 kolejne lata podatkowe po roku, w którym podatek minimalny zostanie zapłacony.

     

    Niewątpliwie, w najbliższym czasie minimalny podatek dochodowy będzie stanowił wyzwanie dla podatników CIT. Przedsiębiorcy w pierwszej kolejności będą zobligowani dokładnie przeanalizować, czy wobec nowych regulacji podlegają takiemu opodatkowaniu, a następnie właściwie wyznaczyć podstawę obliczenia podatku. W praktyce minimalny podatek dochodowy będzie najbardziej dotkliwy dla podatników prowadzących działalność niskomarżową lub odnotowujących stratę z uwagi na przejściowe problemy.

     

    Wobec licznych zmian podatkowych, wprowadzonych w ramach Polskiego Ładu, zachęcamy do śledzenia dedykowanej im sekcji na stronie Doradzamy.to.

     

    Kinga Marosz

    Krzysztof Kaczmarek

    Tagi CIT Polski Ład spółki

    Potrzebujesz pomocy w Twojej sprawie?
    Skontaktuj się z nami:

    Kancelaria Prawna PragmatIQ

    Tel. 61 8 618 000

    kancelaria@pragmatiq.pl

    Masz pytania?

    Skontaktuj się z ekspertem!

    Wojciech Kaptur

    Radca prawny,

    Doradca podatkowy

    tel.: 61 8 618 000

    w.kaptur@doradzamy.to

    Napisz mail

    Popularne tematy

    Newsletter

    • otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej
    • bez spamu
    • raz w miesiącu
    Tagi CIT Polski Ład spółki