Wojciech Kaptur

    Wojciech Kaptur

    Zapytaj eksperta

    10.08.2021

    Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o. a wypłata starych zysków

    Przekształcenie spółki jawnej, niebędącej podatnikiem CIT, w spółkę z o.o. wiąże się ze zmianą sposobu podatkowego rozliczania dochodów. Na moment przekształcenia w spółce jawnej mogą pozostać niepodzielone dotąd zyski. Czy ich wypłata, która nastąpi już po przekształceniu, będzie wiązać się z obowiązkiem pobrania podatku?

     

    Przekształcenie w spółkę z o.o. – koniec transparentności podatkowej

     

    Co do zasady, spółka jawna nie jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego, a jej dochody są rozliczane „na bieżąco” przez wspólników proporcjonalnie do ich udziału w zyskach (tzw. transparentność podatkowa). Natomiast późniejsza wypłata osiągniętych zysków na ich rzecz nie jest w żaden sposób opodatkowana.

     

    Niektóre ze spółek jawnych mogą jednak zostać podatnikami CIT. O tym, co należy zrobić, by spółka nie dołączyła do grona podatników, dowiesz się z naszego artykułu Spółka jawna bez CIT – obowiązkowa informacja CIT-15J.

     

    Inaczej sprawa wygląda w przypadku spółki z o.o. Ta bez wyjątku jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a opodatkowanie występuje dwukrotnie: pierwszy raz na poziomie spółki w odniesieniu do bieżących dochodów i ponownie w momencie wypłaty zysku wspólnikom.

     

    W związku z powyższym, przekształcenie spółki jawnej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego, w spółkę z o.o. niesie za sobą utratę transparentności podatkowej spółki oraz w praktyce podwójne opodatkowanie jej dochodów.

     

    Wypłata zysków spółki jawnej po przekształceniu

     

    W praktyce gospodarczej zdarza się, że nie zawsze wszystkie zyski osiągane przez spółki są wypłacane wspólnikom, a w zamian za to zatrzymuje się je w spółce, by wypłacić je w późniejszym okresie lub przeznacza np. na podwyższenie kapitału zapasowego.

     

    Może więc dojść do sytuacji, w której na moment przekształcenia w spółce jawnej znajdują się niepodzielone zyski, których wypłata może nastąpić po przekształceniu - już w spółce z o.o. Mogłaby ona jednak zostać potraktowana jako przychód wspólników z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, czyli analogicznie do dywidendy. To z kolei wiązałoby się z koniecznością pobrania zryczałtowanego podatku wg stawki 19% PIT lub CIT, czyli w istocie podwójnego opodatkowania wypłacanych dochodów, które zostały wypracowane przez spółkę jawną.

     

    Powyższe stanowisko prezentują także organy podatkowe z wielu interpretacjach indywidualnych. Zdaniem organów, kluczowe dla klasyfikacji wypłaty zysków jest to, która spółka jej dokonuje, a nie która spółka faktycznie te zyski osiągnęła.

     

    Podział zysku przed przekształceniem

     

    Planując przekształcenie spółki jawnej (transparentnej podatkowo) w spółkę z o.o. warto zastanowić się nad podjęciem (jeszcze przed przekształceniem) uchwały o podziale zysków i pozostawieniu go do dyspozycji wspólników. Zysk zgromadzony w spółce staje się wówczas zobowiązaniem wobec wspólników, a jego spłata nie może być traktowana jak dywidenda nawet wtedy, gdy wypłaty dokona spółka z o.o.

     

    Podobnie uważa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM) stwierdził, że podjęcie uchwały o podziale zysku spółki jawnej przed przekształceniem jej w spółkę z o.o. jest wystarczające do tego, by późniejsza jego wypłata, niezależnie od terminu, była neutralna podatkowo.

     

    Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o., pomimo podwójnego opodatkowania dochodów, może stworzyć nowe możliwości dla przedsiębiorców. Jedną z nich jest opodatkowanie dochodów zgodnie z zasadami tzw. estońskiego CIT, które jest dostępne wyłącznie dla spółek kapitałowych. Więcej na temat samej idei estońskiego CIT oraz najważniejszych kwestii, na które należy zwrócić uwagę, planując tę formę opodatkowania, przeczytasz w naszym artykule Estoński CIT od 2021 r.– dla kogo?.

     

    Krzysztof Kaczmarek

    Maria Ratajczyk

    Tagi przekształcenie spółka jawna spółka z o.o. wypłata ze spółki

    Potrzebujesz pomocy w Twojej sprawie?
    Skontaktuj się z nami:

    Kancelaria Prawna PragmatIQ

    Tel. 61 8 618 000

    Tel. 22 21 28 340

    kancelaria@pragmatiq.pl

    Masz pytania?

    Skontaktuj się z ekspertem!

    Wojciech Kaptur

    Radca prawny,

    Doradca podatkowy

    tel.: 61 8 618 000

    w.kaptur@doradzamy.to

    Napisz mail

    Popularne tematy

    Newsletter

    • otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej
    • bez spamu
    • raz w miesiącu
    Tagi przekształcenie spółka jawna spółka z o.o. wypłata ze spółki