Wspólnicy spółek komandytowych oraz wspólnicy jednoosobowych spółek z o.o. są obowiązani do opłacania składek zdrowotnych na szczególnych zasadach. Z artykułu dowiesz się, jak prawidłowo obliczyć składkę zdrowotną dla wspólników tych spółek.
Podstawowe zasady wymiaru składki zdrowotnej
Sposób ustalania wysokości składki zdrowotnej różni się w zależności od formy prowadzenia działalności oraz sposobu jej opodatkowania. Przykładowo przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą opłacają składkę zdrowotną w wysokości 9% lub 4,9% od osiągniętego dochodu w zależności od tego czy rozliczają PIT na zasadach ogólnych, czy liniowo. Natomiast jeśli rozliczaja się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ustalają wysokość składki zdrowotnej w oparciu o to, w którym przedziale przychodowym się mieszczą, a przy obliczaniu jej podstawy uwzględnia się przeciętne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale roku poprzedniego. Przedsiębiorcy na ryczałcie osiągający w 2025 r. roczne przychody poniżej 60 000 zł zapłacą 461,66 zł miesięcznie, przychody mieszczące się w przedziale od 60 000 zł do 300 000 zł wiążą się ze składką w wysokości 769,43 zł, natomiast przychody przekraczające 300 000 zł skutkują obowiązkiem zapłaty 1 384,97 zł miesięcznie.
Odmienne zasady przewidziane są natomiast dla osób prowadzących działalność w formie spółki. W zależności od formy prawnej spółki oraz liczby wspólników, składka zdrowotna powinna być opłacana w zryczałtowanej wysokości lub obowiązku opłacania składek nie ma w ogóle. Jedynie wspólnicy spółki jawnej niebędącej podatnikiem CIT, partnerskiej oraz wspólnicy spółki cywilnej opłacają składki jak przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, zależnie od wybranej formy opodatkowania.
Składka zdrowotna wspólnika spółki komandytowej i jednoosobowej spółki z o.o.
W przypadku wspólników spółek komandytowych podstawę wymiaru składki zdrowotnej stanowi przeciętne miesięczne wynagrodzenie ogłaszane przez GUS za IV kwartał roku poprzedniego. W IV kwartale 2024 r. wyniosło ono 8 549,18 zł, a składka jest ustalana w wysokości 9% tej kwoty, co w 2025 r. daje kwotę 769,43 zł miesięcznie. Identyczne zasady obliczania składki zdrowotnej obowiązują wspólników jednoosobowych spółek z o.o. oraz wspólników spółek jawnych będących podatnikami CIT.
Co do zasady wspólnicy spółek komandytowych oraz jednoosobowych spółek z o.o. są obowiązani do opłacania składki zdrowotnej od każdej spółki oddzielnie. Rozwiązanie to bywa szczególnie dotkliwe dla osób posiadających udziały w kilku takich podmiotach. Istnieje jednak wyjątek od tej reguły, który umożliwia opłacenie tylko jednej składki, niezależnie od liczby spółek. Dotyczy to sytuacji, w której wspólnik spółki komandytowej lub jednoosobowej spółki z o.o. prowadzi jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą lub jest wspólnikiem spółki transparentnej podatkowo (jawnej, partnerskiej lub cywilnej). W takim układzie od wszystkich spółek komandytowych, jawnych będących podatnikiem CIT oraz jednoosobowych sp. z o.o. opłaca się jedną składkę zdrowotną. Więcej informacji na ten temat przedstawiamy w artykule Składka zdrowotna – czy należy ją płacić od wszystkich spółek?
Wspólnicy spółek komandytowych oraz jednoosobowych spółek z o.o. nie mają obowiązku dokonywania rocznego rozliczenia składki zdrowotnej. Obowiązek ten dotyczy tylko podatników uzyskujących dochody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według skali podatkowej oraz podatkiem liniowym, w tym również wspólników spółki jawnej, która nie jest podatnikiem CIT. Szczegółowe informacje na temat zasad rocznego rozliczenia składki zdrowotnej znajdziesz w artykule Roczne rozliczenie składki zdrowotnej – jak go dokonać?
Co ze wspólnikiem większościowym w spółce z o.o.?
W 2024 r. Sąd Najwyższy jednoznacznie przesądził, że wspólnik dwuosobowej spółki z o.o., posiadający nawet 99 % udziałów, nie jest traktowany jak wspólnik jednoosobowej spółki z o.o., a tym samym nie podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym ani składce zdrowotnej. Orzeczenie to ma istotne znaczenie dla wielu przedsiębiorców, którzy dotychczas – często w obawie przed negatywnymi konsekwencjami – opłacali te składki mimo braku jednoznacznego obowiązku wynikającego z przepisów. Szczegółowe omówienie treści uchwały, jej skutków w praktyce oraz informacji, czy można odzyskać nienależnie zapłacone składki zdrowotne z poprzednich okresów, znajdziesz w naszym artykule Większościowy wspólnik w spółce z o.o. bez składek ZUS i zdrowotnej. Zapłaciłeś? Odzyskaj nadpłatę!
Możliwość odliczenia składki zdrowotnej od podatku w 2025 roku
W 2025 roku prawo do odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej przysługuje wyłącznie wybranym przedsiębiorcom. Podatnicy rozliczający się według skali podatkowej nie mogą pomniejszyć podstawy opodatkowania PIT o zapłaconą składkę zdrowotną. Takiego prawa nie mają również wspólnicy spółek komandytowych, jednoosobowych spółek z o.o. oraz spółek jawnych będących podatnikami CIT. Odliczenie jest możliwe w przypadku przedsiębiorców opodatkowanych:
- podatkiem liniowym – zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne można uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów lub odliczyć od dochodu, z limitem odliczenia do 12 900 zł rocznie,
- ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – przychód do opodatkowania można obniżyć o 50% zapłaconych w danym roku składek na ubezpieczenie zdrowotne.
Przy rozliczaniu składki zdrowotnej łatwo popełnić błąd, który może wiązać się z dodatkowymi kosztami. Jeśli masz wątpliwości co do prawidłowego ustalenia jej wysokości w swojej firmie, skontaktuj się z naszymi ekspertami.
Adam Grobelny
Dawid Kalinowski
