Od 1 stycznia 2017 r. weszły w życie nowe przepisy Ordynacji podatkowej, dzięki którym podatnicy uzyskali nową możliwość ochrony w toku postępowania poprzez możliwość powołania się na utrwaloną praktykę interpretacyjną.
Do końca 2016 roku podatnicy mieli dwie możliwości potwierdzenia swojego stanowiska dotyczącego wykładni przepisów prawa podatkowego – albo poprzez powołanie się na interpretację ogólną albo powołanie się na uzyskaną wcześniej interpretację indywidualną.
O tym jak wnioskować o wydanie interpretacji indywidualnej pisaliśmy w artykule Interpretacje podatkowe – 7 wskazówek jak należy o nie wnioskować
Oprócz interpretacji wprowadzono dwie nowe możliwość ochrony podatnika: objaśnienia podatkowe oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną.
O tym co dają podatnikowi objaśnienia podatkowe przeczytasz w Objaśnienia podatkowe – co dają podatnikowi?
Co to jest utrwalona praktyka interpretacyjna?
Utrwalona praktyka interpretacyjna to możliwość powołania się przez podatnika na dominujące stanowisko organów podatkowych wyrażone w interpretacjach podatkowych. Utrwalona praktyka interpretacyjna nie odnosi się do nazwy dokumentu lub wydanego przez konkretny organ aktu, ale do wyniku analizy wydanych dotychczas przez organy podatkowe interpretacji podatkowych.
Zakres ochrony podatnika
Utrwalona praktyka interpretacyjna organów podatkowych daje podatnikowi ochronę podobną jak interpretacje indywidualne prawa podatkowego. Niemniej jednak, w celu uzyskania takiej ochrony przez podatników niezbędne jest dokonanie analizy interpretacji podatkowych wydanych:
- w tych samych stanach faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych,
- w takim samym stanie prawnym, oraz
- w trakcie okresu rozliczeniowego oraz w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem okresu rozliczeniowego,
oraz ustalenie dominującego stanowiska organów podatkowych. Organy podatkowe mogą nie zgodzić się z wynikiem dokonanej przez podatnika analizy wydanych interpretacji indywidualnych, np. poprzez wskazanie na odmienne dominujące stanowisko.
Ustalenie utrwalonej praktyki interpretacyjnej może okazać się trudne dla podatników. Analiza wydanych interpretacji wymaga dokładnego przeszukania bazy danych interpretacji indywidualnych oraz precyzyjnej oceny tożsamości stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych oraz stanu prawnego.
Czy zawsze warto powoływać się na utrwaloną praktykę interpretacyjną? Wszystko zależy od okoliczności danej sprawy. W przypadku jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych, oparcie decyzji na podstawie utrwalonej praktyki interpretacyjnej skróci okres dokonywanych czynności o czas oczekiwania na interpretację. Sprawa nie jest już tak oczywista, kiedy trudno jest wykazać dominujące stanowisko organów interpretacyjnych.
Podatnicy – oprócz ustalenia utrwalonej praktyki interpretacyjnej – muszą również pamiętać o tym, że organy nie będą automatycznie odnosić się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej. Konieczne jest w tym zakresie złożenie przez podatników odpowiedniego wniosku.
Od kiedy można się powoływać na utrwaloną praktykę interpretacyjną?
Podatnik może się powoływać na utrwaloną praktykę interpretacyjną dopiero od okresów rozliczeniowych rozpoczynających od 1 stycznia 2017 r.
Marta Chorzępa-Starosta
Wojciech Czernik
