Wypłaty do wspólników spółki na estońskim CIT – na co uważać?

Wspólnicy mogą wypłacać środki ze spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów, czyli tzw. estońskim CIT. Sprawdź, w jaki sposób opodatkowana jest dywidenda z takiej spółki i na co zwracać szczególną uwagę.

Estoński CIT na czym polega?

Podstawowym założeniem ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estońskiego CIT) jest brak obowiązku zapłaty podatku do momentu wypłaty zysku wspólnikom. W uproszczeniu zatem, jeżeli w trakcie opodatkowania estońskim CIT nie zostaną dokonane wypłaty ze spółki, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. 

Rzadko zdarza się jednak sytuacja, w której wspólnicy przez kilka lat nie wypłacają żadnych środków ze spółki. Czy zatem estoński CIT może być korzystny również w przypadku dokonywania wypłat ze spółki? Tak, pod warunkiem, że wypłaty nie stanowią ukrytych zysków.   

Więcej na temat korzyści wynikających z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przeczytasz w artykule Estoński CIT- dlaczego warto?

Zaliczka na poczet dywidend w trakcie roku

Wypłata wspólnikowi zaliczki na poczet dywidendy podlega opodatkowaniu PIT w wysokości 19%. Kluczową preferencją w przypadku estońskiego CIT jest możliwość odliczenia od podatku wspólnika ryczałtu zapłaconego przez spółkę. Więcej na temat tego odliczenia przeczytasz w artykule Estoński CIT- dlaczego warto?

Pojawiły się jednak wątpliwości dotyczące możliwości stosowania takiego odliczenia w przypadku wypłaty wspólnikowi zaliczki. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2022 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.981.2021.4.DJ ) uznał, że w przypadku wypłaty wspólnikowi w trakcie roku zaliczki na poczet dywidendy nie ma możliwości zastosowania preferencyjnego odliczenia. W rezultacie, wypłata zaliczki z tytułu przyszłej dywidendy jest opodatkowana efektywnie wyższą stawką niż w przypadku stosowania zasad ogólnych.

Specjaliści PragmatIQ wypowiadają się na ten temat również w Dziennik Gazeta Prawna w artykule W estońskim CIT lepiej wstrzymać się z zaliczkami na dywidendy. 

W ostatnim czasie wydane zostały dwie korzystne interpretacje (w tym jedna dla naszego Klienta), w której organ potwierdził, że już przy wypłacie zaliczek na poczet zysku w trakcie roku można korzystać z odliczenia. Na ten moment nie jest to jeszcze ukształtowana linia interpretacyjna ale liczymy, że kolejne interpretacje indywidualne również będą wydawane z takim rozstrzygnięciem, o czym piszemy w artykule Estoński CIT – czy zaliczki na dywidendę korzystają z odliczenia?

Estoński CIT a wypłaty ze spółki

Nie tylko wypłata wspólnikom dywidendy podlega opodatkowaniu estońskim CIT po stronie spółki – obowiązek zapłaty podatku przez spółkę w zasadzie może powstać w odniesieniu do każdego świadczenia wykonywanego przez spółkę na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem, o ile świadczenie to wykonywane jest w związku z prawem do udziału w zysku spółki. W takim przypadku spółka płaci CIT według stawki 10% (jeżeli posiada status małego podatnika) lub 20%, jednak – w odróżnieniu od wypłaty środków w formie dywidendy – wspólnik nie ma możliwości odliczenia od swojego przychodu części CIT zapłaconego przez spółkę.

Wspólnicy spółki opodatkowanej estońskim CIT powinni więc zwrócić szczególną uwagę na wszelkie transakcje dokonywane między nimi a spółką (np. pożyczki, użytkowanie majątku spółki przez wspólników na ich cele prywatne, świadczenie usług przez wspólników na rzecz spółki na warunkach nierynkowych itp.).

Estoński CIT – ukryte zyski

Do ukrytych zysków zalicza się w szczególności:

• kwotę pożyczki udzielonej przez spółkę wspólnikowi (lub podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem) oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki udzielonej spółce przez wspólnika (lub podmiot powiązany);
• świadczenia wykonane na rzecz fundacji prywatnej lub rodzinnej (oraz podobnych podmiotów), trustu, a także innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
• nadwyżkę wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną cenę tej transakcji;
• nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty wniesionej do spółki ponad kwotę wniesionej dopłaty;
• wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału, ze zmniejszenia wartości udziału;
• równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
• darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
• wydatki na reprezentację;
• dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
• odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika;
• zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika;
• świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika.

Jednocześnie za ukryte zyski nie uważa się m.in.:

• wynagrodzeń z tytułu umowy o pracę, powołania, umów cywilnoprawnych, kontraktu menadżerskiego oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza 5-krotność średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułu ww. umów, nie więcej jednak niż 5-krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw;
• 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
• kwoty pożyczki zwróconej przez spółkę wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zapisz się do naszego kursu Jak zarabiać i nie płacić podatków, czyli ESTOŃSKI CIT w praktycznych przykładach i dowiedz się więcej o estońskim CIT. 

Masz pytania lub wątpliwości dotyczące regulacji przewidzianych w ramach Polskiego Ładu? Planujesz opodatkowanie estońskim CIT i chcesz skonsultować swoje działania ze specjalistami? Skontaktuj się z nami! 

Paulina Mikołajczak