Istotne zmiany przepisów od 1 stycznia 2017 r. – podejmij działania już teraz!
Od nowego roku zmienią się przepisy ustaw o podatku dochodowym. Zmiany są szczególnie istotne dla przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w formie spółek lub planujących restrukturyzacje.
Nowa wartość przychodu z aportu z agio
Aktualnie w związku z aportem wnoszonym do spółki kapitałowej (innym niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) przychodem wnoszącego aport jest wartość nominalna wydawanych przez spółkę udziałów lub akcji. Korzystny jest więc aport z tzw. agio. Nadwyżka wartości wnoszonego wkładu ponad wartość nominalną wydanych udziałów lub akcji przekazana zostaje w takiej sytuacji na kapitał zapasowy spółki i nie stanowi przychodu wnoszącego aport.
Od nowego roku, zgodnie z nowelizacją ustaw o podatku dochodowym, przychodem podatnika wnoszącego do spółki kapitałowej wkład niepieniężny będzie wartość rynkowa wnoszonego wkładu.
Jeśli wartość przedmiotu aportu będzie odbiegała od jego wartości rynkowej organ podatkowy będzie mógł ją zakwestionować i określić przychód wnoszącego aport w wysokości rynkowej.
Odpisy amortyzacyjne od wartości wkładu przekazanego na kapitał zapasowy będą KUP
Zgodnie ze zmianami, od 1 stycznia 2017 r. ustawodawca znosi ograniczenie dotyczące zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wartości odpisów amortyzacyjnych od wartości wkładu niepieniężnego przekazanej na agio.
Zgodnie z przepisami przejściowymi ograniczenie to będzie jednak obowiązywało dla aportów wniesionych przed wejściem w życie nowelizacji. Będą więc mogli z niego skorzystać tylko CI podatnicy, którzy wniosą aport po 1 stycznia 2017 r. i zobowiązani będą wykazać przychód podatkowy w wartości rynkowej wnoszonego aportu, a nie nominalnej udziałów lub akcji otrzymywanych w zamian za aport. Ta zmiana jest logiczną konsekwencją opodatkowania całej wartości aportu do spółki kapitałowej.
Mała klauzula dla wymiany udziałów
Transakcja „wymiany udziałów” to nic innego jak wniesienie przez podatnika do spółki udziałów innej spółki, w zamian za objęcie przez niego udziałów spółki do której wnosi aport. Operacja ta jest neutralna podatkowo, pod warunkiem zachowania odpowiednich parametrów tej wymiany.
Zastosowanie korzystnych dla podatnika zwolnień w podatkach dochodowych będzie od nowego roku uzależnione jednak od istnienia uzasadnionych przyczyn ekonomicznych takiej wymiany. W przeciwnym razie będzie ono podlegało opodatkowaniu.
Oznacza to, że od 1 stycznia 2017 r. strony pomiędzy którymi dokonywana zostaje „wymiana udziałów” będą musiały posiadać argumenty biznesowe uzasadniające przeprowadzenie tej czynności. Jeśli nie będą ich posiadać – transakcja będzie wiązała się z obowiązkiem wyliczenia dochodu i zapłacenia podatku dochodowego.
Zmiana struktur właścicielskich za pomocą „wymiany udziałów” możliwa jest więc bez szczególnych przygotowań tylko do końca roku! Od nowego roku przedsiębiorcy będą mogli je przeprowadzać tylko w uzasadnionych przypadkach.
CIT w wysokości 15%
Ustawodawca wprowadza nową stawkę CIT w wysokości 15%, z której będą mogli skorzystać mali podatnicy lub Ci, którzy rozpoczynają działalność w trakcie roku. Ustawa zawiera jednak wiele ograniczeń.
Przykładowo podatnicy nie będą mogli rozliczać CIT w wysokości 15% w przypadku gdy powstali w wyniku przekształcenia (z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę), połącznia, podziału czy też przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej. Te ograniczenia zastosowania 15% CIT będą dotyczyły zarówno roku podatkowego, w którym powyższe czynności miały miejsce, jak i roku bezpośrednio po nim następującym. W konsekwencji może się okazać, że zanim spółka będzie mogła skorzystać z obniżonej stawki CIT zmienią się przepisy, które przewidują obniżoną stawkę 15% CIT.
W związku z wchodzącymi w życie od 1 stycznia 2017 r. zmianami w podatkach dochodowych warto zastanowić się nad przyśpieszeniem decyzji związanych z planowanymi restrukturyzacjami i skonsultować je ze swoim doradcą. W 2017 roku może się bowiem okazać, że przeprowadzenie w sposób optymalny podatkowo planowanych czynności będzie utrudnione lub w ogóle niemożliwe.
Dominika Widła
