Stawka 9% CIT - kto skorzysta?

Artykuł aktualizowany: 25 lutego 2026 r.

Po spełnieniu określonych warunków, istnieje możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w wysokości 9%. Takie rozwiązanie może stanowić znaczący przywilej, dlatego warto sprawdzić kto może z niego skorzystać. 

Dwa limity warunkujące zastosowanie stawki 9% CIT

Przede wszystkim, na potrzeby określenia możliwości opodatkowania dochodów obniżoną stawką CIT w wysokości 9%, należy porównać odpowiednie kategorie przychodów (osiągniętych w poprzednim oraz bieżącym roku podatkowym) z limitem obliczonym przy zastosowaniu odpowiedniego kursu euro przy zaokrągleniu do 1000 zł.

Obniżoną stawką 9% CIT mogą zostać opodatkowane wyłącznie dochody uzyskane od 1 stycznia 2019 r., z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych (art. 7b ustawy o CIT), tj. np. przychodów z tytułu dywidendy, umorzenia udziałów (akcji), aportu, wystąpienia wspólnika lub zmniejszenia jego udziału kapitałowego. Do przychodów z zysków kapitałowych zastosowanie ma wyłącznie stawka 19%.

UWAGA! Dla określenia limitu przychodów netto roku bieżącego, należy wziąć pod uwagę sumę wszystkich przychodów (również przychodów z zysków kapitałowych). To stanowisko potwierdzono m.in. w odpowiedzi Ministra Finansów na interpelację nr 29817).

Odpowiedniego wyłączenia powinni dokonać również wspólnicy spółek osobowych, o czym pisaliśmy w artykule Czy komplementariusz może płacić CIT według stawki 9%?

Krótszy niż 12 miesięcy rok podatkowy a limit przychodów za rok bieżący 

Proporcjonalne ustalanie limitu przychodów uprawniającego do zastosowania stawki 9% CIT dotyczy wyłącznie limitu przychodów za rok bieżący. Zasada ta ma zastosowanie w sytuacji, gdy dany rok podatkowy nie obejmuje pełnych 12 miesięcy. Nie odnosi się ona natomiast do limitu przychodów za rok poprzedni, istotnego dla ustalenia statusu „małego podatnika”. 

Rok podatkowy krótszy niż 12 miesięcy występuje w praktyce w ściśle określonych przypadkach, w szczególności takich jak: 

• rozpoczęcie działalności w trakcie roku podatkowego (pierwszy rok podatkowy), 

• zakończenie działalności, likwidacja lub rozwiązanie spółki w trakcie roku, 

• wybór estońskiego CIT w trakcie roku podatkowego, skutkujący wyodrębnieniem skróconego roku podatkowego poprzedzającego wejście w reżim ryczałtu, 

• uzyskanie przez spółkę jawną w trakcie roku podatkowego statusu podatnika CIT, w szczególności na skutek niespełnienia warunków transparentności podatkowej, co powoduje powstanie odrębnego, skróconego roku podatkowego obejmującego okres od dnia objęcia spółki opodatkowaniem CIT do końca przyjętego roku podatkowego.
  
  
  

W takich przypadkach limit przychodów warunkujący możliwość zastosowania stawki 9% CIT za dany rok podatkowy ustala się proporcjonalnie do długości tego roku. Zgodnie z ustawą o CIT, limit 2 mln euro (po przeliczeniu na złote) mnoży się przez iloraz liczby miesięcy trwania roku podatkowego i liczby 12. 

Przykład 

Spółka z o.o., której rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, wybrała opodatkowanie estońskim CIT od 1 października 2025 r. W konsekwencji, okresem odrębnego opodatkowania na zasadach „klasycznego” CIT jest okres od 1 stycznia do 30 września 2025 r., który stanowi skrócony rok podatkowy trwający 9 miesięcy. 

W takiej sytuacji limit przychodów uprawniający do zastosowania stawki 9% CIT za rok bieżący ustala się proporcjonalnie. Limit 2 mln euro (po przeliczeniu na złote) należy pomnożyć przez iloraz 9/12, co oznacza, że spółka może stosować stawkę 9% CIT, jeżeli jej przychody w tym okresie nie przekroczą równowartości 1,5 mln euro. 

Jednocześnie należy podkreślić, że limit przychodów za rok poprzedni nie podlega proporcjonalnemu obliczeniu, nawet jeżeli rok ten był krótszy niż 12 miesięcy. Dla celów ustalenia statusu „małego podatnika” zawsze stosuje się pełny limit 2 mln euro, niezależnie od długości roku podatkowego. 

Ustawodawca wprowadził przy tym szczególną zasadę ustalania liczby miesięcy, o której mowa przy proporcjonalnym obliczaniu limitu przychodów. Jeżeli rok podatkowy nie obejmuje pełnych miesięcy kalendarzowych, za jeden miesiąc uznaje się okres 30 dni. Przy ustalaniu tej proporcji nie uwzględnia się zatem faktycznej liczby dni przypadających na poszczególne miesiące kalendarzowe, lecz stosuje się jednolitą miarę 30 dni jako ekwiwalent jednego miesiąca. 

W praktyce oznacza to, że przykładowy rok podatkowy trwający 45 dni uznaje się za obejmujący dwa pełne miesiące (2 × 30 dni), natomiast okres krótszy niż 30 dni nie stanowi miesiąca dla potrzeb tego obliczenia. Tak ustaloną liczbę miesięcy wykorzystuje się następnie do proporcjonalnego ustalenia limitu przychodów uprawniającego do zastosowania 9-procentowej stawki CIT. 

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2026 r. 

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym) 

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2025 r.

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2024 r.

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2023 r.

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2022 r.

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2021 r.

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)

Podmioty czasowo wyłączone z możliwości zastosowania stawki 9% CIT

Stawki 9% nie może zastosować w roku rozpoczęcia działalności / podziału / wniesienia wkładu oraz w roku następnym:

a) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia niebędącej podatnikiem CIT w spółkę opodatkowaną CIT

b) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej;

c) podatnik, który został utworzony w wyniku podziału;

d) podatnik, do którego wniesiono na poczet kapitału wkład niepieniężny (aport) w postaci:

• uprzednio prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa,
• zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub
• składników majątku przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość co najmniej 10 000 euro (przeliczonej według średniego kursu euro NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł);

Spółka nie zastosuje stawki 9% także jeżeli wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) nastąpi w roku podatkowym, w którym została spółka została zawiązana oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. 

e) podatnik utworzony przez podmioty wnoszące, tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) likwidowanych podatników;

f) spółka dzielona;

g) podatnik, który wniósł tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

• uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo
• zorganizowaną część przedsiębiorstwa
• składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość co najmniej 10 000 euro (przeliczonej według średniego kursu euro NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł);

h) podatnik, który wniósł tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników;

Kto skorzysta z obniżonej stawki CIT 9%?

Z niższej stawki CIT skorzystają przede wszystkim nowo powstali podatnicy CIT, czyli w szczególności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, proste spółki akcyjne oraz spółki komandytowo-akcyjne. Co więcej z preferencyjnej stawki CIT skorzystają również spółki komandytowe oraz spółki jawne opodatkowane CIT. Poniżej przedstawiamy również kilka innych rozwiązań, które również uprawnią do skorzystania z preferencyjnej stawki.

Stawkę 9% może zastosować:

a) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia spółki podatnika CIT w inną spółkę podatnika CIT

b) podatnik, do którego wniesiono wkład pieniężny na poczet kapitału;

Zgodnie z linią interpretacyjną organów podatkowych środki pieniężne nie stanowią składników majątku, w związku z czym wniesienie wkładu pieniężnego nie pozbawia możliwości zastosowania stawki 9% CIT.

UWAGA!

W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!

c) podatnik, który wniósł wkład pieniężny do innego podmiotu;

Zgodnie z linią interpretacyjną organów podatkowych środki pieniężne nie są składnikami majątku, w związku z czym wniesie wkładu pieniężnego nie pozbawia możliwości zastosowania stawki 9% CIT.

UWAGA!

W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!

d) podatnik, któremu zlecono podwykonawstwo

UWAGA!

W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!

Jeśli masz wątpliwości dotyczące obniżonej stawki CIT zachęcamy do przeczytania artykułu 9% CIT – fakty i mity.

Jeszcze lepszym rozwiązaniem podatkowym niż obniżona stawka CIT może być tzw. estońskim CIT, który na skutek istotnych zmian w prawie stał się bardzo korzystną formą opodatkowania. Więcej na ten temat przeczytasz w naszym artykule Estoński CIT - dla kogo od 2024 r.? 

Jeśli masz pytanie dotyczące obniżonej stawki CIT bądź innych kwestii, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.

Paulina Machińska
Maria Ratajczyk
Kacper Tokarz
Aleksander Gałek