Polski Ład wprowadził znaczące zmiany w opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT. Zmianie uległy nie tylko warunki wejścia w CIT estoński, ale także zasady opodatkowania w trakcie oraz po jego zakończeniu. Sprawdź korzyści, jakie wynikają obecnie z wyboru ryczałtu od dochodów spółek.
Zamów nasz kurs online "Jak zarabiać i nie płacić podatków – czyli ESTOŃSKI CIT w praktycznych przykładach"Z kursu dowiesz się m.in:
Zobacz program i zamów tutaj. |
Estoński CIT - na czym polega?
Ryczałt od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) jest formą opodatkowania niektórych podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Aktualnie z tego sposobu opodatkowania mogą skorzystać spółki z o.o., spółki akcyjne, spółki komandytowo-akcyjne, spółki komandytowe oraz proste spółki akcyjne. Na temat warunków korzystania z ryczałtu przeczytasz, a także zmian, które weszły w życie od początku 2024 r., przeczytasz w artykule Estoński CIT – dla kogo od 2024 r.?
Głównym założeniem estońskiego CIT jest brak konieczności płacenia podatku dochodowego aż do momentu wypłaty zysku. Oznacza to, że spółka na bieżąco nie płaci podatku dochodowego i to niezależnie od tego, jak wysokie są jej dochody. Obowiązek podatkowy zasadniczo powstaje dopiero w momencie wypłaty zysku do wspólników. Co ważne, opodatkowaniu podlega tylko zysk wypłacony wspólnikom na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto osiągniętego w trakcie opodatkowania estońskim CIT – zyski pozostawione na kapitale zapasowym czy rezerwowym spółki nie podlegają opodatkowaniu.
Estoński CIT – preferencyjne opodatkowanie dywidend
W przypadku opodatkowania CIT na zasadach klasycznych spółka płaci zasadniczo podatek dochodowy w wysokości 19% CIT (lub 9% - w przypadku spółek posiadających status małego podatnika). Dodatkowo, spółka wypłacając wspólnikowi dywidendę pobiera 19% PIT. W rezultacie, w przypadku wypłaty całego zysku do wspólników efektywne opodatkowanie wynosi ok. 26% w przypadku wypłaty ze spółki będącej małym podatnikiem lub ok. 34% w przypadku pozostałych podatników.
W estońskim CIT stawki podatku wynoszą natomiast 10% dla spółki rozpoczynającej działalność lub posiadającej status małego podatnika oraz 20% dla pozostałych, większych podatników. Spółka, która wybrała ryczałt płaci zatem podatek według wyższej stawki – 10% zamiast 9% lub 20% zamiast 19%. Na czym zatem polega preferencja w opodatkowaniu według CIT estońskiego?
Po pierwsze, opodatkowaniu podlega faktyczna wypłata zysku, a nie fakt jego osiągnięcia przez spółkę. Do czasu aż wspólnicy nie podejmą uchwały o wypłacie zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów, spółka w ogóle nie zapłaci podatku dochodowego.
Jednak kluczowa różnica wynika z zasad opodatkowania po stronie wspólników. Zasadniczo od środków wypłacanych tytułem zysku, spółka pobiera podatek według stawki 19%, tak jak w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych. W estońskim CIT od naliczonej kwoty podatku odliczana jest natomiast odpowiednia część ryczałtu zapłaconego przez spółkę. Jeżeli spółka jest małym podatnikiem, wspólnik odlicza aż 90% zapłaconego przez spółkę podatku, w pozostałych przypadkach – 70%. W ostatnich interpretacjach indywidualnych organy podatkowe potwierdzają, że możliwość odliczenia dotyczy nie tylko zysku wypłacanego po zakończeniu roku, ale także zaliczek na poczet przyszłych zysków, o czym więcej w artykule Estoński CIT – czy zaliczki na dywidendę korzystają z odliczenia?
Dzięki temu efektywne opodatkowanie estońskim CIT wynosi w pierwszym roku 20% w przypadku spółek spełniających definicję małego podatnika lub rozpoczynających działalność oraz 25% w przypadku pozostałych spółek. Jeżeli spółka nie wypłaca wspólnikom całości zysków, efektywne opodatkowanie może być jeszcze niższe (np. w przypadku wypłaty połowy zysków, stawki efektywne wynoszą odpowiednio 10% i 12,5%). Należy jednak podkreślić, że podane stawki efektywnego opodatkowania obowiązują przy założeniu braku innych kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu (np. ukrytych zysków).
Co więcej, w najnowszych interpretacjach indywidualnych Dyrektor KIS wskazał, że w przypadku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z o.o., spółka ta, jako rozpoczynająca działalność, będzie mogła skorzystać z niższej stawki opodatkowania 10% niezależnie od przychodów osiąganych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem. Więcej na ten temat dowiesz się z naszego artykułu Przekształcenie JDG w spółkę z o.o. a estoński CIT.
Dodatkowo warto zaznaczyć, że w ujęciu wieloletnim efektywne opodatkowanie w ramach estońskiego CIT jest jeszcze niższe i przy założeniu wypłat całego zysku może wynosić ok. 17-20% dla małego podatnika i spółki rozpoczynającej działalność oraz ok. 20-25% dla pozostałych spółek. Różnice te wynikają ze specyficznego sposobu obliczania estońskiego CIT i wpływu podatku za jeden rok na zyski do wypłaty w roku kolejnym.
Estoński CIT a ukryte zyski i wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą
Podstawową formą rozliczeń między spółką a wspólnikami w ramach estońskiego CIT jest wypłata dywidendy, o opodatkowaniu której pisaliśmy powyżej.
Należy jednak pamiętać, że opodatkowaniu w estońskim CIT podlega wypłata zysku do wspólnika także w przypadku innych form wypłaty niż dywidenda np. ukrytych zysków, czyli świadczeń dokonywanych w związku z prawem do udziału w zysku spółki (np. pożyczka od spółki do wspólnika). W przypadku uznania świadczenia za ukryty zysk, jego wartość będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem w wysokości 10% (w przypadku spółki będącej małym podatnikiem) lub 20% CIT.
Nie oznacza to jednak, że wspólnik nie może świadczyć na rzecz spółki opodatkowanej estońskim CIT żadnych usług. Ukrytym zyskiem nie jest w szczególności wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, powołania czy kontraktu menadżerskiego w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń wypłacona wspólnikowi w danym miesiącu nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego łącznie przez podatnika z tytułu ww. umów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw (aktualnie ok. 30 tys. zł/miesiąc).
Ukrytym zyskiem nie jest również wartość wynagrodzenia dla wspólnika świadczącego usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli wynagrodzenie ustalone jest na warunkach rynkowych.
Należy pamiętać, że w przypadku spółki korzystającej z estońskiego CIT opodatkowane będą nie tylko ukryte zyski, ale także wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, takim wydatkiem będzie na przykład część kosztów ponoszonych przez spółkę na samochody osobowe wykorzystywane przez pracowników w sposób mieszany. Więcej na ten temat dowiesz się z naszego artykułu Estoński CIT a samochody służbowe pracowników – czy są opodatkowane?
Chcesz zaoszczędzić na podatkach w Twojej firmie? Z naszego kursu dowiesz się, na czym polega estoński CIT oraz jak i ile możesz na nim zyskać!
Ewidencja w estońskim CIT
Ze względu na istotę estońskiego CIT (rozliczenie oparte na danych rachunkowych), nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji podatkowej na potrzeby podatku dochodowego. Szczegółowo opisaliśmy to zagadnienie w artykule Księgowanie na estońskim CIT.
Mając jednak na uwadze, że spółka może utracić prawo do estońskiego CIT „wstecz” warto rozważyć prowadzenie takiej ewidencji. Więcej na ten temat przeczytasz w artykule Utrata prawa do opodatkowania estońskim CIT. Więcej o estońskim CIT przeczytasz w artykule Estoński CIT w polskiej spółce – na czym polega i dlaczego się opłaca?
Sprawdź też nasz kurs poświęcony w całości estońskiemu CIT - Jak zarabiać i nie płacić podatków, czyli ESTOŃSKI CIT w praktycznych przykładach. Dzięki niemu dowiesz się więcej m. in. o korzyściach, jakie daje CIT estoński, przekonasz się jak dobrze wejść w estoński CIT oraz na co uważać w tej formie opodatkowania.
Masz dodatkowe pytania lub wątpliwości dotyczące regulacji przewidzianych w ramach Polskiego Ładu? Chcesz skonsultować swoje działania ze specjalistami? Skontaktuj się z nami!
Paulina Mikołajczak
