Do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2019 r., po spełnieniu określonych warunków, istnieje możliwość zastosowania nowej, obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w wysokości 9%. Takie rozwiązanie może stanowić znaczący przywilej, dlatego warto sprawdzić kto może z niego skorzystać.
Dwa limity warunkujące zastosowanie stawki 9% CIT
Przede wszystkim, na potrzeby określenia możliwości opodatkowania dochodów obniżoną stawką CIT w wysokości 9%, należy porównać odpowiednie kategorie przychodów (osiągniętych w poprzednim oraz bieżącym roku podatkowym) z limitem obliczonym przy zastosowaniu odpowiedniego kursu euro przy zaokrągleniu do 1000 zł.
Obniżoną stawką 9% CIT mogą zostać opodatkowane wyłącznie dochody uzyskane od 1 stycznia 2019 r., z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych (art. 7b ustawy o CIT), tj. np. przychodów z tytułu dywidendy, umorzenia udziałów (akcji), aportu, wystąpienia wspólnika lub zmniejszenia jego udziału kapitałowego. Do przychodów z zysków kapitałowych zastosowanie ma wyłącznie stawka 19%.
UWAGA! Dla określenia limitu przychodów netto roku bieżącego, należy wziąć pod uwagę sumę wszystkich przychodów (również przychodów z zysków kapitałowych). To stanowisko potwierdzono m.in. w odpowiedzi Ministra Finansów na interpelację nr 29817).
Odpowiedniego wyłączenia powinni dokonać również wspólnicy spółek osobowych, o czym pisaliśmy w artykule Czy komplementariusz może płacić CIT według stawki 9%?
Zastosowanie stawki 9% CIT w 2023 r.
(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)
Sprawdź nasz kurs online "Spółka z o.o. – nowe możliwości i korzyści w obliczu zmian podatkowych"
|
Zastosowanie stawki 9% CIT w 2022 r.
(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)
Zastosowanie stawki 9% CIT w 2021 r.
(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)
Podmioty czasowo wyłączone z możliwości zastosowania stawki 9% CIT
Stawki 9% nie może zastosować w roku rozpoczęcia działalności / podziału / wniesienia wkładu oraz w roku następnym:
a) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia niebędącej podatnikiem CIT w spółkę opodatkowaną CIT
b) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej;
c) podatnik, który został utworzony w wyniku podziału;
d) podatnik, do którego wniesiono na poczet kapitału wkład niepieniężny (aport) w postaci:
- uprzednio prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa,
- zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub
- składników majątku przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość co najmniej 10 000 euro (przeliczonej według średniego kursu euro NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł);
Spółka nie zastosuje stawki 9% także jeżeli wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) nastąpi w roku podatkowym, w którym została spółka została zawiązana oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
e) podatnik utworzony przez podmioty wnoszące, tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) likwidowanych podatników;
f) spółka dzielona;
g) podatnik, który wniósł tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo
- zorganizowaną część przedsiębiorstwa
- składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość co najmniej 10 000 euro (przeliczonej według średniego kursu euro NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł);
h) podatnik, który wniósł tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników;
Kto skorzysta z obniżonej stawki CIT 9%?
Z niższej stawki CIT skorzystają przede wszystkim nowo powstali podatnicy CIT, czyli w szczególności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, proste spółki akcyjne oraz spółki komandytowo-akcyjne. Co więcej z preferencyjnej stawki CIT skorzystają również spółki komandytowe oraz spółki jawne opodatkowane CIT. Poniżej przedstawiamy również kilka innych rozwiązań, które również uprawnią do skorzystania z preferencyjnej stawki.
Stawkę 9% może zastosować:
a) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia spółki podatnika CIT w inną spółkę podatnika CIT
b) podatnik, do którego wniesiono wkład pieniężny na poczet kapitału;
Zgodnie z linią interpretacyjną organów podatkowych środki pieniężne nie stanowią składników majątku, w związku z czym wniesienie wkładu pieniężnego nie pozbawia możliwości zastosowania stawki 9% CIT.
UWAGA!
W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!
c) podatnik, który wniósł wkład pieniężny do innego podmiotu;
Zgodnie z linią interpretacyjną organów podatkowych środki pieniężne nie są składnikami majątku, w związku z czym wniesie wkładu pieniężnego nie pozbawia możliwości zastosowania stawki 9% CIT.
UWAGA!
W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!
d) podatnik, któremu zlecono podwykonawstwo
UWAGA!
W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!
Jeśli masz wątpliwości dotyczące obniżonej stawki CIT zachęcamy do przeczytania artykułu 9% CIT – fakty i mity.
Jeszcze lepszym rozwiązaniem podatkowym niż obniżona stawka CIT może być tzw. estońskim CIT, który na skutek istotnych zmian w prawie stał się od 2022 r. bardzo korzystną formą opodatkowania. Więcej na ten temat przeczytasz w naszym artykule Estoński CIT - dla kogo od 2023 r.?
Jeśli masz pytanie dotyczące obniżonej stawki CIT bądź innych kwestii, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.
Paulina Machińska
Maria Ratajczyk
Kacper Tokarz
Aleksander Gałek