Stawka 9% CIT - kto skorzysta?

Do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2019 r., po spełnieniu określonych warunków, istnieje możliwość zastosowania nowej, obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w wysokości 9%. Takie rozwiązanie może stanowić znaczący przywilej, dlatego warto sprawdzić kto może z niego skorzystać.

Dwa limity warunkujące zastosowanie stawki 9% CIT

Przede wszystkim, na potrzeby określenia możliwości opodatkowania dochodów obniżoną stawką CIT w wysokości 9%, należy porównać odpowiednie kategorie przychodów (osiągniętych w poprzednim oraz bieżącym roku podatkowym) z limitem obliczonym przy zastosowaniu odpowiedniego kursu euro przy zaokrągleniu do 1000 zł.

Obniżoną stawką 9% CIT mogą zostać opodatkowane wyłącznie dochody uzyskane od 1 stycznia 2019 r., z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych (art. 7b ustawy o CIT), tj. np. przychodów z tytułu dywidendy, umorzenia udziałów (akcji), aportu, wystąpienia wspólnika lub zmniejszenia jego udziału kapitałowego. Do przychodów z zysków kapitałowych zastosowanie ma wyłącznie stawka 19%.

UWAGA! Dla określenia limitu przychodów netto roku bieżącego, należy wziąć pod uwagę sumę wszystkich przychodów (również przychodów z zysków kapitałowych). To stanowisko potwierdzono m.in. w odpowiedzi Ministra Finansów na interpelację nr 29817).

Odpowiedniego wyłączenia powinni dokonać również wspólnicy spółek osobowych, o czym pisaliśmy w artykule Czy komplementariusz może płacić CIT według stawki 9%?

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2023 r.

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2022 r.

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)

Zastosowanie stawki 9% CIT w 2021 r.

(przy założeniu, że rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym)

Podmioty czasowo wyłączone z możliwości zastosowania stawki 9% CIT

Stawki 9% nie może zastosować w roku rozpoczęcia działalności / podziału / wniesienia wkładu oraz w roku następnym:

a) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia niebędącej podatnikiem CIT w spółkę opodatkowaną CIT

b) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej;

c) podatnik, który został utworzony w wyniku podziału;

d) podatnik, do którego wniesiono na poczet kapitału wkład niepieniężny (aport) w postaci:

• uprzednio prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa,
• zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub
• składników majątku przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość co najmniej 10 000 euro (przeliczonej według średniego kursu euro NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł);

Spółka nie zastosuje stawki 9% także jeżeli wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) nastąpi w roku podatkowym, w którym została spółka została zawiązana oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. 

e) podatnik utworzony przez podmioty wnoszące, tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) likwidowanych podatników;

f) spółka dzielona;

g) podatnik, który wniósł tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

• uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo
• zorganizowaną część przedsiębiorstwa
• składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość co najmniej 10 000 euro (przeliczonej według średniego kursu euro NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł);

h) podatnik, który wniósł tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników;

Kto skorzysta z obniżonej stawki CIT 9%?

Z niższej stawki CIT skorzystają przede wszystkim nowo powstali podatnicy CIT, czyli w szczególności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, proste spółki akcyjne oraz spółki komandytowo-akcyjne. Co więcej z preferencyjnej stawki CIT skorzystają również spółki komandytowe oraz spółki jawne opodatkowane CIT. Poniżej przedstawiamy również kilka innych rozwiązań, które również uprawnią do skorzystania z preferencyjnej stawki.

Stawkę 9% może zastosować:

a) podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia spółki podatnika CIT w inną spółkę podatnika CIT

b) podatnik, do którego wniesiono wkład pieniężny na poczet kapitału;

Zgodnie z linią interpretacyjną organów podatkowych środki pieniężne nie stanowią składników majątku, w związku z czym wniesienie wkładu pieniężnego nie pozbawia możliwości zastosowania stawki 9% CIT.

UWAGA!

W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!

c) podatnik, który wniósł wkład pieniężny do innego podmiotu;

Zgodnie z linią interpretacyjną organów podatkowych środki pieniężne nie są składnikami majątku, w związku z czym wniesie wkładu pieniężnego nie pozbawia możliwości zastosowania stawki 9% CIT.

UWAGA!

W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!

d) podatnik, któremu zlecono podwykonawstwo

UWAGA!

W tym przypadku istnieje jednak ryzyko zakwestionowania takiego rozwiązania przez organy podatkowe i powołanie się na klauzulę obejścia prawa podatkowego!

Jeśli masz wątpliwości dotyczące obniżonej stawki CIT zachęcamy do przeczytania artykułu 9% CIT – fakty i mity.

Jeszcze lepszym rozwiązaniem podatkowym niż obniżona stawka CIT może być tzw. estońskim CIT, który na skutek istotnych zmian w prawie stał się od 2022 r. bardzo korzystną formą opodatkowania. Więcej na ten temat przeczytasz w naszym artykule Estoński CIT - dla kogo od 2023 r.? 

Jeśli masz pytanie dotyczące obniżonej stawki CIT bądź innych kwestii, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.

Paulina Machińska
Maria Ratajczyk
Kacper Tokarz
Aleksander Gałek