Podatnicy, którzy w wyniku pandemii COVID-19 ponieśli w 2020 r. stratę podatkową, mogą rozliczyć ją dochodem osiągniętym w 2019 r. Warunkiem skorzystania z tej preferencji jest osiągnięcie w 2020 r. co najmniej o połowę niższych przychodów niż w 2019 r.
Sprawdź nasz kurs online "Spółka z o.o. – nowe możliwości i korzyści w obliczu zmian podatkowych"
|
Pokrycie straty z 2020 r. dochodem z 2019 r.
Podatnicy, którzy z powodu pandemii koronawirusa ponieśli w 2020 r. stratę podatkową (w PIT z pozarolniczej działalności gospodarczej lub w CIT), mogą odliczyć tę stratę od dochodu osiągniętego w 2019 r. Warunkiem skorzystania z tego rozwiązania jest osiągnięcie w 2020 r. przychodów o co najmniej 50% niższych od przychodów osiągniętych w 2019 r.
Wsteczne rozliczenie straty z 2020 r., jest możliwe jednorazowo do wysokości 5 mln zł. Jeżeli poniesiona strata przekracza 5 mln zł, to nadwyżkę ponad ten limit można rozliczyć w kolejnych latach (począwszy od 2021 r.) na zasadach ogólnych - jednorazowo do wysokości 5 mln lub w okresie 5-letnim do wysokości 50% straty rocznie.
Strata w wyniku pandemii COVID-19
Preferencyjny mechanizm wstecznego rozliczenia straty nie ma zastosowania do każdej straty podatkowej (niezależnie od przyczyny jej poniesienia), ale wyłącznie do straty, która nastąpiła w wyniku pandemii koronawirusa. Należy zatem uwzględnić konieczność udokumentowania, że poniesiona w 2020 r. strata jest skutkiem pandemii COVID-19. Jeżeli strata poniesiona w 2020 r. nie wynika z pandemii koronawirusa to można rozliczyć ją dopiero w kolejnych latach (począwszy od 2021 r.), na zasadach ogólnych.
Przykład
ABC spółka z o.o. prowadzi działalność gastronomiczną. W 2020 r. poniosła stratę w wysokości 2 mln zł. W 2019 r. osiągnęła dochód w wysokości 4 mln zł. Przychody spółki w 2019 r. wyniosły 10 mln zł, a w 2020 r. zaledwie 1 mln zł.
ABC sp. z o.o. może rozliczyć stratę z 2020 r. dochodem z 2019 r., ponieważ:
- strata wynika z obostrzeń wprowadzonych w celu przeciwdziałania COVID-19,
- przychody osiągnięte w 2020 r. były o 90 % niższe od przychodów osiągniętych w 2019 r.
Strata z 2020 r., w wysokości 2 mln zł, może być w całości pokryta dochodem z 2019 r.
Spółka, w rezultacie skorzystania z tego rozwiązania, otrzyma częściowy zwrot CIT zapłaconego za 2019 r.
Odliczenie straty z 2020 r. – korekta zeznania za 2019 r.
Zmniejszenie dochodu podatkowego należy uwzględnić w deklaracji podatkowej. W związku z upływem terminu na złożenie zeznania podatkowego za 2019 r., w przypadku skorzystania z możliwości wstecznego rozliczenia straty za 2020 r., niezbędne jest złożenie korekty zeznania za 2019 r. (PIT-36, PIT-36L, PIT-28 lub CIT-8).
Wsteczne rozliczenie straty w księgach rachunkowych
Rozliczenia straty podatkowej nie ujmuje się bezpośrednio w ewidencji księgowej. Skutkuje ono jednak zmniejszeniem kwoty podatku dochodowego, który podlega ujęciu w księgach rachunkowych na koncie zespołu 8 - "Podatek dochodowy".
W wyniku skorzystania z mechanizmu wstecznego rozliczenia straty, kwota należnego za 2019 r. podatku dochodowego (ujęta w księgach rachunkowych 2019 r.) ulegnie zmniejszeniu. Skutki tej korekty będzie należało wprowadzić do ksiąg rachunkowych. W związku z tym, że rozliczenie straty jest możliwe dopiero w 2021 r. (po wstępnym ustaleniu wyniku podatkowego za 2020 r.), skutki korekty – zwrot podatku dochodowego zapłaconego za 2019 r. - należy uwzględnić w księgach rachunkowych 2020 r. (przy założeniu, że sprawozdanie finansowe za 2020 r. nie zostało jeszcze zatwierdzone).
Paulina Mikołajczak
