Wojciech Kaptur

    Wojciech Kaptur

    Zapytaj eksperta

    18.11.2016

    Zagraniczne spółki kontrolowane - opodatkowanie dochodów

    W 2015 r. weszły w życie przepisy dotyczące zagranicznych spółek kontrolowanych (tzw. CFC - Controlled Foreign Corporation). Przepisy te przewidują, że dochody osiągane za pośrednictwem takich spółek podlegają opodatkowaniu w Polsce.  

     

    Wprowadzone do ustawy o PIT i ustawy o CIT przepisy dotyczące CFC mają na celu zwalczanie szkodliwej konkurencji podatkowej stosowanej przez niektóre z państw oraz przeciwdziałanie stosowaniu mechanizmów przesuwania dochodów do spółek zależnych zlokalizowanych w krajach o preferencyjnych stawkach podatkowych (tzw. rajach podatkowych).

     

    Dochody zagranicznych spółek kontrolowanych podlegają w Polsce opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym (po spełnieniu szczegółowych kryteriów, o którym poniżej).

     

    Aby regulacje znalazły zastosowanie do spółek, w których podatnicy mają swoje udziały, spółki te muszą jednocześnie spełniać definicję spółek zagranicznych i spółek kontrolowanych.

     

    Zagraniczna spółka kontrolowana

     

    Spółką zagraniczną jest osoba prawna, spółka kapitałowa w organizacji, spółka niemająca osobowości prawnej lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej inna niż spółka niemająca osobowości prawnej, nieposiadająca siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której podatnik posiada udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych,  stanowiących lub prawo do uczestnictwa w zysku.

     

    Z kolei zagraniczna spółka kontrolowana została zdefiniowana poprzez odwołanie się do kryteriów dotyczących:

    • terytorium siedziby lub miejsca zarządu zagranicznej spółki,
    • stopnia powiązania takiej spółki z polskim rezydentem,
    • rodzaju uzyskiwanych przez nią dochodów,
    • stawki podatku dochodowego obowiązującej w państwie rezydencji spółki.

     

    Często kryterium dotyczące terytorium siedziby zagranicznej spółki jest wystarczające do uznania jej za zagraniczną spółkę kontrolowaną. Ma to miejsce gdy spółka posiada siedzibę w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (listę takich krajów ustala Minister Finansów w rozporządzeniu) lub w kraju z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

     

    W pozostałych przypadkach muszą zostać spełnione łącznie trzy zawarte w ustawie warunki, tj.:

    1) podatnik posiada przez okres nieprzerwanie 30 dni min. 25% udziałów w kapitale, praw głosów w organach kontrolnych lub stanowiących lub udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,

    2) co najmniej 50% przychodów zagranicznej spółki to przychody pasywne (np. przychody z dywidend, ze zbycia udziałów, inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych),

    3) przynajmniej jeden z przychodów pasywnych spółki jest opodatkowany stawką niższą niż 14,25% lub jest z opodatkowania zwolniony lub wyłączony.

     

    Rejestr i ewidencja zdarzeń w CFC

     

    Podatnik zobowiązany jest do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek (również tych, które nie są kontrolowane, ale w stosunku do których spełniony jest pierwszy z trzech wskazanych powyżej warunków), a po zakończeniu roku podatkowego, do zaewidencjonowania zdarzeń powstałych w zagranicznych spółkach kontrolowanych, w sposób umożliwiający określenie wysokości dochodu i należnego podatku.

     

    Wyłączenia stosowania przepisów o CFC

     

    Dochody zagranicznych spółek kontrolowanych, które podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim UE lub należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego i prowadzą w tym państwie rzeczywistą działalność gospodarczą, nie są opodatkowane przez polskich podatników. Podatnicy nie muszą również uwzględniać tych spółek w rejestrze spółek zagranicznych oraz prowadzić odrębnej ewidencji zdarzeń zaistniałych w CFC.

     

    Ponadto, opodatkowaniu nie będą podlegać również dochody CFC, których przychody nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 250.000 euro lub które prowadzą rzeczywistą działalność gospodarczą w państwie nie będącym państwem członkowskim UE lub należącym do EOG i ich dochód nie przekracza 10% przychodów osiągniętych z rzeczywistej działalności gospodarczej.

     

    Podatnicy będą jednak zobowiązani do uwzględnienia tych spółek w rejestrze spółek zagranicznych oraz prowadzenia ewidencji zdarzeń zaistniałych w spółce.

     

    Opodatkowanie dochodu CFC

     

    Przypadająca na podatnika nadwyżka przychodów CFC nad kosztami ich uzyskania, ustalona zgodnie z przepisami polskich ustaw podatkowych, może zostać pomniejszona o otrzymane dywidendy od zagranicznej spółki kontrolowanej, o kwoty z odpłatnego zbycia udziałów w zagranicznej spółce kontrolowanej oraz o kwoty nieodliczone w latach poprzednich.

     

    Podatkiem należnym do zapłaty będzie podatek obliczony od tak ustalonego dochodu, pomniejszony o podatek zapłacony za granicą.  

     

     

    Maria Ratajczyk

     

    Tagi optymalizacja podatkowa podatki

    Potrzebujesz pomocy w Twojej sprawie?
    Skontaktuj się z nami:

    Kancelaria Prawna PragmatIQ

    Tel. 61 8 618 000

    Tel. 22 21 28 340

    kancelaria@pragmatiq.pl

    Zobacz także

    Podatki

    Zmiany PIT i CIT od 2017 r. – działaj już teraz!

    Podatki

    Zwolnienie z VAT-u – kiedy warto z niego skorzystać?

    Masz pytania?

    Skontaktuj się z ekspertem!

    Wojciech Kaptur

    Radca prawny,

    Doradca podatkowy

    tel.: 61 8 618 000

    w.kaptur@komandytowa.pl

    Napisz mail

    Popularne tematy

    Newsletter

    • otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej
    • bez spamu
    • raz w miesiącu
    Tagi optymalizacja podatkowa podatki