Aleksander Gałek

    Aleksander Gałek

    Zapytaj eksperta

    12.09.2022

    Estoński CIT a samochody służbowe pracowników – czy są opodatkowane?

    Dyrektor KIS zajął nowe stanowisko w sprawie opodatkowania wydatków związanych z użytkowaniem samochodów służbowych przez pracowników spółki korzystającej z tzw. estońskiego CIT. Mimo, że organ odszedł w nim od uznawania takich wydatków za ukryte zyski, interpretacja w dalszym ciągu nie jest dla podatników korzystna i zakłada obowiązek opodatkowania części tego rodzaju kosztów.  

     

    Ukryty zysk od samochodów służbowych

     

    Wybierając opodatkowanie spółki ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT) należy mieć na uwadze, że podatek należny będzie nie tylko od wypłaconych na rzecz wspólników dywidend, ale także od transakcji zakwalifikowanych jako ukryte zyski. O tym, co należy rozumieć pod tym pojęciem piszemy więcej w artykule Wypłaty do wspólników spółki na estońskim CIT – na co uważać?

     

    Na początku 2022 r. pojawiły się pierwsze interpretacje indywidualne dotyczące opodatkowania ukrytych zysków w przypadku samochodów służbowych bez ewidencji przebiegu prowadzonej dla celów VAT.  Zdaniem organów podatkowych spółki, które wybrały estoński CIT zobowiązane są do płacenia podatku od połowy odpisów amortyzacyjnych i wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem samochodów służbowych przez pracowników, jeżeli nie jest prowadzona dla nich ewidencja przebiegu (tzw. użytek mieszany). W wydawanych interpretacjach organy stały na stanowisku, że takie wydatki na samochody osobowe użytkowane przez pracowników stanowią ukryty zysk. Przykładem może być interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.554.2021.2.AK.

     

    Powyższe stanowisko organów podatkowych budziło uzasadnione wątpliwości ekspertów podatkowych, którzy uznawali je za błędne. Zgodnie bowiem z ogólną definicją ukrytych zysków, zaliczyć można do nich tylko świadczenia na rzecz podmiotów powiązanych ze spółką. Dodatkowo, wypłata ukrytych zysków musi być związana z prawem do udziału w zyskach. Tego rodzaju zależności nie występują w przypadku standardowego użytkowania samochodów przez pracowników niepowiązanych z spółką. Inaczej jest oczywiście kiedy z samochodów służbowych korzystają podmioty powiązane (np. wspólnicy, członkowie zarządu) – w takich sytuacjach stanowisko organów podatkowych nie budzi co do zasady wątpliwości.

     

    Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą

     

    Na skutek toczących się w ostatnich miesiącach dyskusji na ten temat, organy skarbowe zrezygnowały z uznawania wydatków ponoszonych na samochody osobowe użytkowane przez pracowników spółki za ukryty zysk.


    Takiej linii interpretacyjnej nie można było obronić, dlatego też organy wypracowały nową, jednak równie niekorzystną.

     

    Obecnie przyjęta przez organy wykładnia stanowi, że wydatki związane z użytkowaniem samochodów służbowych przez pracowników w celach mieszanych uznawane są za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Tym samym, w przypadku braku ewidencji pojazdu dla danego samochodu 50% wydatków z nim związanych podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek odpowiednio jako ukryty zysk (w przypadku podmiotów powiązanych) lub jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą (w przypadku podmiotów niepowiązanych).  Takie stanowisko wynika między innymi z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 8 lipca 2022 roku, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.205.2022.2.AK.

     

    Powyższe stanowisko organów wpisuje się jednocześnie w planowane zmiany w zakresie estońskiego CIT – w projekcie zmiany ustawy o CIT ustawodawca przewiduje wskazanie wprost, że wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą będą wyłącznie wydatki i odpisy amortyzacyjne z tytułu trwałej utraty wartości, związane z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

     

    1. w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    2. w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

     

    Jeśli więc planowana nowelizacja zostanie uchwalona w proponowanym kształcie, to opodatkowanie 50% wydatków związanych z samochodami służbowymi, z których korzystają pracownicy, a dla których nie będzie prowadzona ewidencja przebiegu, będzie wynikało wprost z przepisów ustawy o CIT.

     

    W naszej ocenie przy dotychczasowym brzmieniu przepisów (tj. w roku 2022) wyżej opisana, niekorzystna dla podatników wykładnia organów skarbowych w dalszym ciągu jest nieuzasadniona i nie znajduje oparcia w ustawie. Wydatki na samochody służbowe pracowników nie zostały wskazane przez ustawodawcę w żadnym przepisie dotyczącym wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a jednocześnie brak jest podstaw prawnych do stosowania w tym przypadku przez organy na zasadzie analogii przepisów o ukrytych zyskach.

     

    Należy jednak pamiętać, że brak opodatkowania 50% wydatków związanych z wykorzystywaniem służbowych samochodów przez pracowników w sposób mieszany może wiązać się z ryzykiem sporu z organami podatkowymi.

     

    Jeśli chcesz dowiedzieć się, czy estoński CIT to dobre rozwiązanie dla Twojej firmy zachęcamy do zapoznania się z naszym artykułem Estoński CIT – dlaczego warto?

     

    Sprawdź też nasz kurs poświęcony w całości estońskiemu CIT - Jak zarabiać i nie płacić podatków, czyli ESTOŃSKI CIT 2.0 w praktycznych przykładach. Dzięki niemu dowiesz się więcej m.in. o korzyściach, jakie daje CIT estoński, przekonasz się jak dobrze wejść w estoński CIT oraz na co uważać w tej formie opodatkowania.

     

    Arkadiusz Raducki

    Aleksandra Stankiewicz

    Tagi estoński CIT samochód osobowy ukryty zysk

    Potrzebujesz pomocy w Twojej sprawie?
    Skontaktuj się z nami:

    Kancelaria Prawna PragmatIQ

    Tel. 61 8 618 000

    kancelaria@pragmatiq.pl

    Masz pytania?

    Skontaktuj się z ekspertem!

    Wojciech Kaptur

    Radca prawny,

    Doradca podatkowy

    tel.: 61 8 618 000

    w.kaptur@doradzamy.to

    Napisz mail

    Popularne tematy

    Newsletter

    • otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej
    • bez spamu
    • raz w miesiącu
    Tagi estoński CIT samochód osobowy ukryty zysk